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公司納稅以及會計調整的要點

會計調整業務的稅前扣除要點
 ?。ㄒ唬┍赴鋼疲夯峒普弒涓?、會計估計變更、重大會計差錯更正情形,應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。
  從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上,應盡量減少備案,而采取增加企業信譽的制度。
 ?。ǘ┖俠硇裕浩笠檔幕峒普弒涓?、會計估計變更應當具有合理的商業目的,且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的,稅務機關有權進行合理調整。
  稅務機關既是政策的制定者,也是政策的執行者,所謂的“合理”對于稅務機關的操作空間比較大,而對于納稅人就比較難把握。例如固定資產的折舊年限,企業在剛成立時往往會將折舊年限拉長,以減少當期的成本和費用,不然可能當年的稅收都不能彌補虧損;而在盈利時,就將折舊年限縮短,折舊變大,成本增加,納稅變少,這種情況稅務機關就會對企業進行調整。
  企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的,商業目的較為典型的例子就是財務軟件,應該是記入當期費用還是無形資產?無形資產的折舊年限最低是十年以上,而財務軟件又具有無形資產的性質,但如果具有合理的商業目的,企業也可以將折舊年限縮短到兩年,但需要進行備案。
 ?。ㄈ┦斃裕憾云笠狄鄖澳甓仁導試誆莆窕峒拼砩弦訝啡锨乙尋垂娑ㄔ謁扒翱鄢母饗鈧С?,因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的,會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額,應直接調整變更當期應納稅所得額,不得追補確認在業務支出發生年度扣除。
  和國家稅務總局公告[2012]年15號文意思類似,以前年度已經發生的各項支出并且已經在稅前扣除,因政策變更需要對以前的東西進行調整,例如2014年政策變更,如果變更影響的是2013年,就調整2013年的當期應納稅所得額,如果是虧損的,就將當年的虧損額進行調整,將來在彌補的時候做適當的變化;如果已經多繳納了稅金,不能退稅,只能在未來的年限內抵稅。
 ?。ㄋ模┛勺沸裕憾云笠狄鄖澳甓仁導試誆莆窕峒拼砩弦訝啡锨乙尋垂娑ㄔ謁扒翱鄢母饗鈧С?,企業采用追溯重述法進行會計差錯更正的,在有關稅收政策規定的稅前扣除范圍和標準內,其更正金額允許追補調整業務支出發生年度的應納稅所得額,但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。
  以前調整的應納稅額可以有追補的年限,按照現在的規定一般是五年以內,而在討論稿中沒有具體的規定,只是給了一個框架。
 ?。ㄎ澹┮恢灤裕浩笠翟諛甓茸什赫砣罩斂莆癖ǜ媾急ǔ鋈罩浞⑸納婕八扒翱鄢牡髡孿睿òɑ峒普?、估計變更和會計差錯更正等),如發生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應調整報告年度的應納稅所得額;如發生于報告年度所得稅匯算清繳之后,作為本年度的納稅調整事項,相應調整本年度應納稅所得額。
  例如:在2013年所得稅匯算清繳時補繳的稅金,那么肯定是在2014年的2月到5月補繳,那么這個怎么入賬?根據會計準則,如果前期的會計差錯更正,如不具有重大的影響,可以記入當期,如果具有重大的影響,進行全年度損益調整,而這里和會計上的處理一致。 [2]